流转课税

[拼音]：liuzhuan keshui

[外文]：tax on turnover

以商品生产、流通环节的金额或数量和非商品的营业收入为对象所课征的一类税。又称流通税。

沿革

流转税是商品生产和商品交换发展的产物。早在公元前8世纪的中国西周时期，就已经出现了关市之赋、山泽之赋等流转税的萌芽形式。随着工矿业和商品交换的发展，流转税的征税范围随之扩大。在世界许多国家，各种流转税如烟税、酒税、汽油税、消费税、销售税、经营税、交易税、增值税，一直是政府财政收入的主要来源。在中国，中华民国时期国民政府征收的中央税中，关税、盐税和货物税三大流转税占主导地位。1949年中华人民共和国建立以来，流转税体系的发展变化大致经历了以下几个阶段：

（1）1950年《全国税政实施要则》规定的流转税主要是货物税、工商业营业税和关税。其中货物税的税目，如烟、酒、糖、矿产品等，在生产环节实行从价计征，征税后行销全国不再征收货物税。工商业营业税对商品销售收入额和劳务服务收入额课税。这两种税不仅是国家财政收入的主要来源，而且由于采取了高低不等的多档次税率，较好地体现了国家经济政策。

（2）1953年修正税制，把原征收货物税的卷烟、酒、糖、棉纱等22种产品所缴纳的货物税、营业税、印花税、棉纱统销税、棉花交易税等简化合并，改为商品流通税，从工业生产到商业零售，只就工业批发一个环节按销售收入额一次征收。这样，在流转税体系中的主要税种由3个增加到4个，即货物税、工商营业税、商品流通税和关税。

（3）1958年，在当时普遍要求简化税制的情况下，把原征收的货物税、商品流通税、营业税、印花税简化合并为工商统一税，以工农业产品和服务性业务的流转额为征税对象，在商品的生产和零售两个环节征收。

（4）1973年，又将国营企业，集体企业原来缴纳的工商统一税、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税再简化合并为工商税，盐税也作为一个税目列入工商税征收范围。但对在中国的外商投资企业和外国企业生产经营环节的销售收入和营业收入继续征收工商统一税。

（5）1984年国家为了适应经济体制改革、发展有计划商品经济和强化税收职能的需要，决定全面改革工商税制，对原工商税按其所包含的内容、课税依据、作用和调节对象的不同，重新划分了税种，其中除对盐的征税作为一个独立税种归入资源税体系外，把以商品流转额和非商品营业额为征税对象部分，分解为产品税、增值税和营业税。国务院依据中华人民共和国全国人民代表大会常务委员会授权，于1984年9月18日发布了《中华人民共和国产品税条例(草案)》、《中华人民共和国增值税条例（草案）》和《中华人民共和国营业税条例（草案）》。财政部于同年9月28日制订了《中华人民共和国产品税条例（草案）实施细则》、《中华人民共和国增值税条例（草案）实施细则》和《中华人民共和国营业税条例（草案）实施细则》。三个税种均自1984年10月1日起试行，形成了中国流转税的主体部分。流转税一向是中国税制结构中的主体税种，在工商税收收入总额中的比重占60％以上。

构成

至1991年，中国流转税体系主要由以下税种组成：

（1）产品税，对列举的工农业产品在生产领域销售环节或采购环节征税，采取差别比例税率；

（2）增值税，对列举的工业产品，在工业生产销售环节征税，采取差别比例税率，实行已税因素扣抵制，借以消除重叠征税导致的税负不平；

（3）营业税，以零售商业、各种服务业的营业收入额和商品批发业的进销差价额为征税对象，实行行业差别比例税率；

（4）特别消费税，由“彩色电视机特别消费税”和“小汽车特别消费税”两个单行征税办法构成，1989年开征，主要目的在于调节应税产品的生产与消费，适当积累财政资金。

（5）工商统一税，1958年开征，对在中国的外商投资企业和外国企业取得的生产经营收入额课征。

（6）关税，课税对象是进出国境或关境的货物和物品，分为进口税和出口税，实行差别比例税率，其进口税率分为普通税率和最低税率两档。前三种流转税各有其不同的征收项目，如凡征收产品税的产品，不再征增值税；反之亦然。

特点

流转税是世界各国税收制度的重要组成部分。这类税收种类繁多，其主要特点可以概括为：

（1）以商品生产、交换和商业性劳务为课税前提，征税范围较为广泛，既包括生产销售的工农业产品，也包括商业、服务业的营业收入；它既对国内商品课税，也对进出国境或关境的商品课征，税源充裕。

（2）以商品销售额和营业收入作为计税依据，一般不受生产经营成本、费用变化的影响，可以保证国家及时、稳定、可靠地取得财政收入。